Adótervezés II.

Tartalom

TARTALOMJEGYZÉK.........................................................................................5
1. ADÓTERVEZÉS................................................................................................11
1.1. az adótervezés fogalma.........................................................................11
1.2. Adótervezés, adópolitika, adómenedzsment......................................13
1.3. Az adótervezés célja................................................................................13
1.4. A belföldi adótervezés sajátosságai...................................................14
1.4.1. A belföldi adórendszer sajátosságai.....................................................14
1.4.2. A jogi környezet sajátosságai.................................................................15
1.4.3. Eszközök és módszerek sajátosságai......................................................16
2. A BELFÖLDI VÁLLALKOZÁSOK ALAPÍTÁSÁVAL KAPCSOLATOS
ADÓTERVEZÉS...............................................................................................19
2.1. Magánszemélyek tevékenységének adótervezése............................19
2.1.1. A nem önálló tevékenység adótervezési lehetőségei...............................20
2.2. AZ önálló tevékenység adótervezési kérdései..................................22
2.2.1. Önálló tevékenység adószám nélkül.......................................................22
2.2.2. Önálló tevékenység adószámmal............................................................22
2.2.3. Egyéni vállalkozás, egyéni cég...............................................................23
2.2.3.1. Átalányadós egyéni vállalkozások..................................................26
2.2.3.2. EVA alany.......................................................................................27
2.3. Társas vállalkozások alapításának adótervezési kérdései..........28
2.3.1. A társaságiforma megválasztása...........................................................28
2.3.2. A vállalkozás helyszínének meghatározása............................................30
2.3.3. A könyvvezetési mód megválasztása.......................................................30
2.3.3. A tevékenységi kör megválasztása..........................................................31
2.3.4. A forgalmi adóba történő bejelentkezés.................................................31
2.3.5. A naptári évtől eltérő üzleti év választása..............................................32
2.3.6. EU adószám...........................................................................................32
2.4. Non-profit vállalkozások alapítása...................................................33
2.4.2. A székhely megválasztása.......................................................................35
2.4.3. A bejelentkezés.......................................................................................35
2.4.4. A finanszírozás.......................................................................................35
2.5. Akvizíció, mint vállalkozásalapítási forma......................................36
3. BELFÖLDI MŰKÖDŐ VÁLLALKOZÁSOK ADÓTERVEZÉSE...................39
3.1. Személyi jövedelemadó, TB, bér és bérjellegű kiadások.................39
3.1.1. Adótervezés jelentősége, fő szempontjai................................................39
3.1.2. A munkaerő-foglalkoztatás.....................................................................39
3.1.2.1. A munkaerő-foglalkoztatás költségei..............................................39
3.1.2.1.1. Személyi jövedelemadó............................................................39
3.1.2.1.1. Társadalombiztosítási járulék...................................................40
3.1.2.1.2. Munkaadói járulék....................................................................41
3.1.2.1.3. Szakképzési hozzájárulás......................................................41
3.1.2.1.4. Rehabilitációs hozzájárulás......................................................41
3.1.2.1.5. Egészségügyi hozzájárulás.......................................................42
3.1.2.1.6. Egyéb terhek.............................................................................42
3.1.2.2. Foglalkoztatási struktúra..................................................................42
3.1.2.2.1. Munkaviszony..........................................................................43
3.1.2.2.2. Önálló tevékenység - megbízás................................................43
3.1.2.2.3. Egyéni vállalkozóval kötött vállalkozási szerződés..................44
3.1.2.2.4. Az egyes jogviszonyok közötti választás korlátai....................45
3.1.3. Tulajdonosi jogviszony (osztalék)...........................................................46
3.1.4. Juttatási formák és kapcsolódó adóterheik.............................................46
3.1.4.1. Készpénzjuttatás..............................................................................46
3.1.4.2. Természetbeni juttatás.....................................................................46
3.1.4.3. Reprezentáció, üzleti ajándék..........................................................47
3.1.4.4. Költségtérítések...............................................................................47
3.1.4.5. Elismert munkavállalói értékpapír-juttatási program......................48
3.1.4.6. Osztalék...........................................................................................49
3.2. AZ EREDMÉNY ÉS FELHASZNÁLÁSÁNAK ADÓTERVEZÉSI KÉRDÉSEI...............51
3.2.1. Bevezető..................................................................................................51
3.2.2. Az eredmény és az adóalap összefüggései..............................................52
3.2.3. Az eredmény összetevői (nyereség, veszteség)........................................52
3.2.4. Nyereségtervezés, veszteségfelhasználás................................................53
3.2.4.1 Nyereségtervezési lehetőségek egy társaság esetében......................53
3.2.4.1.1. Értékcsökkenés tervezése.........................................................53
3.2.4.1.2. Fejlesztési tartalék képzése.......................................................54
3.2.4.1.3. 2003. előtti szabályok alapján elhatárolt árfolyamnyereség
megszüntetése..........................................................................54
3.2.4.2. Nyereségtervezési lehetőségek egy vállalatcsoport esetében..........54
3.2.4.2.1. Reorganizáció...........................................................................54
3.2.4.2.2. Kapcsolt felek felé történő árak meghatározása.......................55
3.2.2.3. Finanszírozó cég létrehozása..........................................................56
3.2.4.3. Veszteségfelhasználás....................................................................56
3.2.4.3.1. A veszteség értéke...................................................................56
3.2.4.3.2. Veszteséghasznosítás módjai....................................................57
3.2.4.3.3. Veszteségfelhasználás tervezése...............................................57
3.2.5. A nyereség felhasználásának adótervezési kérdései..............................58
3.2.5.1. Adótervezés, ha a tulajdonos belföldi vállalkozás...........................58
3.2.5.2. Adótervezés, ha a tulajdonos külföldi vállalkozás...........................59
3.2.5.3. Adótervezés, ha a tulajdonos magánszemély..................................59
3.2.6. Nemzetközi kitekintés - Nyereség és veszteségfelhasználás mint
adótervezési eszköz...............................................................................60
3.3. A VÁLLALKOZÁSOK FINANSZÍROZÁSÁVAL kapcsolatos adótervezési
KÉRDÉSEK......................................................................................................61
5.5.7. Tőke finanszírozás (equity financing).....................................................61
3.3.1.1. Pénzbeli hozzájárulás nyújtása........................................................61
3.3.1.2. A tőkekivonás adózási hatásai nem magánszemély tulajdonos
esetén..............................................................................................62
5.5.2. Hitelből és kölcsönből történő finanszírozás..........................................64
3.3.2.1. A tőke és a kölcsönállomány arányának megválasztása, az
alultőkésítés....................................................................................64
3.3.2.1.1. Az alultőkésítés eredete és fogalma.........................................65
3.3.2.1.2. Az alultőkésítés szabályai a magyar adójogban.......................67
3.3.2.2. A kölcsönnel kapcsolatos adózási megfontolások..........................72
3.3.2.2.1. A transzferárakra vonatkozó szabályok alkalmazása...............72
3.3.2.2.2. A kamat, az árfolyamnyereség, az árfolyamveszteség és a
társasági adóalap megállapítása...............................................74
5.5.5. Lízing......................................................................................................77
3.3.3.1. A lízing fajtái...................................................................................77
3.3.3.2. A pénzügyi és az operatív lízinggel kapcsolatban követett
számviteli elszámolás.....................................................................78
3.3.3.3. A pénzügyi és operatív lízinggel kapcsolatos adótervezési
megfontolások a lízingbe vevő oldalán..........................................78
3.3.4. Egyéb finanszírozási formák..................................................................80
3.3.4.1. Cash-pooling avagy csoportos számlavezetés.................................80
3.3.4.2. Faktoring és követelések értékpapírosítása.....................................82
3.3.4.3. A faktoring és a követelések értékpapírosítása alapvető vonásai 82
3.3.4.3.1. A követelések engedményezésének főbb adózási hatásai........83
3.3.4.4. Ingyenes pénzeszközátadás.............................................................85
3.3.4.4.1. Az ingyenes pénzeszközátadás jellemzői.................................85
3.3.4.4.1. Az ingyenes pénzeszközátadás adózási hatásai az átadónál.....85
3.3.4.4.2. Az ingyenes pénzeszközátadás adózási hatásai az átvevőnél... 85
3.3.4.5. Jogosult általi követelés elengedés..................................................86
3.4. Helyi adó és egyéb adók...........................................................................87
3.4.1. Helyi adó..............................................................................................87
3.4.1.1. Építményadó....................................................................................87
3.4.1.2. Helyi iparűzési adó..........................................................................89
3.4.1.2.1. Önkormányzati rendeletek szintje............................................89
3.4.1.2.2. Helyi adó törvény szintje..........................................................91
3.4.2. Kulturális járulék...................................................................................94
3.4.2.1. Szoftverek........................................................................................94
3.42.2.2. Építmények....................................................................................95
3.4.2.3. Hirdetési díjak.................................................................................97
3.4.3. Gépjárműadó..........................................................................................98
3.5. A forgalmi adó........................................................................................100
3.5.1. Bevezetés..............................................................................................100
3.5.2. Fogalmak..............................................................................................102
3.5.2.1. Termékértékesítés/szolgáltatásnyújtás..........................................102
3.5.2.1.1. Termékértékesítés...................................................................102
3.5.2.1.2. Szolgáltatásnyújtás.................................................................105
3.5.3. Teljesítés hely szabályok.......................................................................106
3.5.3.1. A teljesítési helye termékértékesítésnél.........................................106
3.5.3.1.1. A feladás vagy fuvarozás megkezdésének helye....................106
3.5.3.1.2. A fel-vagy összeszerelés helye...............................................107
3.5.3.1.3. Európai Uniós szabályozás - a Hatodik Direktíva vonatkozó
rendelkezései..........................................................................107
3.5.3.2. A teljesítés helye szolgáltatásnyújtásnál........................................108
3.5.3.2.1. Fő szabály...............................................................................108
3.5.3.2.2. Kivételek a fő szabály rendelkezései alól...............................108
3.5.3.2.3. Export szolgáltatások..............................................................110
3.5.3.2.4. Import szolgáltatások..............................................................111
3.5.3.2.5. Közvetített szolgáltatások.......................................................112
3.5.3.2.6. Vámszabadterületekkel kapcsolatos termékértékesítések......114
3.5.3.2.7. Vámszabadterületekkel kapcsolatos szolgáltatásnyújtás........115
3.5.4. A teljesítés időpontja............................................................................116
3.5.4.1. A teljesítés időpontjára vonatkozó általános szabályok................116
3.5.4.2. Teljesítési időpont a készpénzzel történő fizetés esetén................117
3.5.4.3. Folyamatos teljesítés......................................................................117
3.5.4.4. Időszakos elszámolású termékértékesítések és
szolgáltatásnyújtások teljesítési időpontja....................................118
3.5.4.5. Előleg.............................................................................................119
3.5.4.6. Lízing.............................................................................................119
3.5.4.7. Bizományosi szerződés..................................................................120
3.5.5. Az ÁFA alapja / engedmények..............................................................120
3.5.5.1. Azonnali engedmény.....................................................................121
3.5.5.2. Rabatt.............................................................................................121
3.5.5.3. Skontó............................................................................................123
3.5.5.4. Egyéb megfontolások engedmények kapcsán...............................124
3.5.5.4.1. Túl nagy összegű engedmény.................................................124
3.5.5.4.2. Ellenszolgáltatás.....................................................................124
2.9.5.4.3. Elengedett követelés...............................................................124
3.5.5.4.4. Engedmény helyett termék átadása/szolgál tatás nyújtása......125
3.5.5.4.5. Pontakciók..............................................................................125
3.5.6. Tárgyi adómentes szolgáltatásnyújtások..............................................126
3.5.6.1. Szabályok a levonhatósággal kapcsolatban...................................126
3.5.6.1.1. Arányosítás.............................................................................127
3.5.6.1.2. Levonási hányad.....................................................................127
3.5.6.2. Tárgyi eszközökkel kapcsolatos speciális szabályok.....................128
3.5.6.2.1. Felhasználási arány változása.................................................128
3.5.6.2.2. Értékesítés a figyelési perióduson belül.................................129
3.5.6.3. Adótervezési lehetőségek..............................................................129
3.5.7. Az ÁFA visszaigénylés tervezése...........................................................130
3.5.7.1. A visszaigénylés általános szabályai.............................................130
3.5.7.2. Export szolgáltatás.........................................................................132
3.5.7.3. Tárgyi eszköz beszerzése...............................................................133
3.5.7.4. Import szolgáltatás.........................................................................133
3.5.7.5. ÁFA gyakorítás..............................................................................134
4. GAZDASÁGI TÁRSASÁGOK ÁTALAKULÁSA, MEGSZŰNÉSE....................137
4.1. Gazdasági társaságok átalakulása..................................................137
4.1.1. Átalakulások általános kérdései...........................................................137
4.1.2. Az átalakulás általános szabályai........................................................139
4.1.2.1. Az átalakulás típusai......................................................................139
4.1.2.1.1. Szervezeti (társasági) forma megváltoztatása........................139
pS 4.1.2.1.2. Egyesülés................................................................................139
BB 4.1.2.1.3. Szétválás.................................................................................140
4.1.2.2. Az átalakulás korlátai....................................................................141
4.1.2.3. Az átalakulás folyamata................................................................142
4.1.3. Átalakulások adótervezésének legfontosabb területei
a társasági adóban.............................................................................143
4.1.3.1. Az európai uniós szabályozás........................................................143
4.1.3.1.1. Kedvezményezett átalakulás..................................................143
4.1.3.1.2. Kedvezményezett részesedéscsere.........................................144
4.1.3.1.3. Kedvezményezett eszközátruházás.......................................144
4.1.3.2. Átértékelési különbözet.................................................................144
4.1.3.2.1. Az átértékelés lehetősége átalakuláskor.................................144
4.1.3.2.2. Átértékelési különbözethez kapcsolódó adóalap módosítás... 146
4.1.3.3. Értékcsökkenési leírás...................................................................147
4.1.3.4. Veszteségelhatárolás.....................................................................147
4.1.3.5. Az átalakulás speciális adóalap-módosító szabályai.....................148
4.1.3.6. Átalakuló vállalkozások társasági adóalany tulajdonosaira
vonatkozó szabályok....................................................................149
4.1.3.7. Osztalékadó...................................................................................149
4.1.3.8. Adókedvezmények........................................................................150
4.1.3.9. Adóelőleg-fizetés, adóelőleg csökkentése kérelemre....................150
4.1.4. Átalakulások legfontosabb általános forgalmi adó tervezési kérdései. 151
4.1.5. Átalakulások legfontosabb helyi iparűzési adó tervezési kérdései.......152
4.2. Adótervezés a vállalkozás megszűnéséhez kapcsolódóan..........153
4.2.1. A végelszámolási eljárás......................................................................153
4.2.1.1. A végelszámolási eljárás megindítása...........................................153
4.2.1.2. A végelszámolási eljárás lefolytatása............................................154
4.2.1.3. A végelszámolási eljárás befejezése..............................................155
4.2.2. Bevallások a végelszámolási eljárás befejezésekor..............................155
4.2.2.1. Társasági adó.................................................................................155
4.2.2.2. Áfa bevallás...................................................................................156
4.2.2.3. Helyi adó bevallás.........................................................................156
4.2.3. Végelszámoláshoz kapcsolódó ellenőrzés lefolytatása.........................156
4.2.4. Egyéb adózási kérdések........................................................................157
4.2.4.1. Előleg fizetése...............................................................................157
4.2.4.2. Osztalék.........................................................................................157
5. AZ ELLENŐRZÉS, ÖNELLENŐRZÉS TERVEZÉSE...............................159
5.1. AZ ELLENŐRZÉS, MINT ADÓTERVEZÉSI ESZKÖZ........................................... 159
5.1.1. Az ellenőrzés típusai.............................................................................159
5.1.1.1. A bevallások utólagos vizsgálatára irányuló ellenőrzés (ideértve az
egyszerűsített ellenőrzést is).........................................................159
5.1.1.2. Az állami garancia beváltásához kapcsolódó ellenőrzés...............160
5.1.1.3. Az egyes adókötelezettségek teljesítésére irányuló ellenőrzés......161
5.1.1.4. Adatok gyűjtését célzó ellenőrzés.................................................161
5.1.1.5. Az illetékkötelezettség ellenőrzését szolgáló vizsgálat.................161
5.1.1.6. Az ellenőrzéssel lezárt időszakra vonatkozó utólagos ellenőrzés .162
5.1.2. Az ellenőrzés várható időpontja...........................................................163
5.1.3. Felkészülés az ellenőrzésre...................................................................165
5.1.2. Az ellenőrzés folyamata........................................................................166
5.1.2.1. Az ellenőrzés megkezdése.............................................................166
5.1.2.2. Az adóhatóság jogai és kötelezettségei..........................................167
5.1.2.3. Az adózó jogai és kötelezettségei..................................................168
5.1.2.4. Az ellenőrzés befejezése................................................................169
5.1.3. Határidők az ellenőrzési eljárásban.....................................................169
5.1.4. Jogkövetkezmények...............................................................................170
5.7.5. Az adóigazgatási eljárás lépései...........................................................171
5.1.6. Az ellenőrzés, mint adótervezési eszköz................................................172
5.1.6.1. A vizsgálat várható időpontjának meghatározása..........................172
5.1.6.2. Felkészülés az ellenőrzésre............................................................173
5.1.6.3. Az ellenőrzés.................................................................................173
5.1.6.4. A jegyzőkönyv...............................................................................174
5.1.6.5. Zárótárgyalás.................................................................................175
5.1.6.6. Észrevétel.......................................................................................175
5.1.6.7. Fellebbezés....................................................................................175
5.2. Az önellenőrzés......................................................................................176
5.2.1. Az önellenőrzés általános szabályai.....................................................176
5.2.1.1. Az önellenőrzés dokumentációja...................................................176
5.2.1.2. Határidők az önellenőrzési eljárásban...........................................177
5.2.1.3. Szankciók......................................................................................177
5.2.2. Az önellenőrzés, mint adótervezési eszköz......................................178
IRODALOMJEGYZÉK................................................................................179
TÁRGYMUTATÓ..............................................................................187

Témakörök